Бим-Бад Борис Михайлович

Официальный сайт

Завидую тебе, о кленовый лист.
Ты высшей достигнешь красоты
И тихо упадешь на землю.

Сико

Тодосийчук А. В. Налоговое стимулирование инновационного развития профессионального образования

Автор: А. В. Тодосийчук

Налоговое стимулирование инновационного развития профессионального образования
А. В. Тодосийчук,
заместитель директора по научной работе НИИ развития профессионального образования Департамента образования города Москвы, доктор экономических наук, профессор, действительный член РАЕН


Важным направлением государственного стимулирования инновационного развития профессионального образования является использование налоговых и амортизационных льгот. Налоговая экономия увеличивает образовательным организациям, как самостоятельным хозяйствующим субъектам, размер платежеспособного спроса на финансирование мероприятий научно-технического прогресса, что способствует ускоренному обновлению основных фондов на принципиально новой технологической основе, разработке и внедрению в образовательный процесс педагогических инноваций, обеспечивающих рост качества образования.
В данной статье проанализированы ряд федеральных и региональных нормативных актов в части установления льгот по уплате основных налогов (на прибыль, добавленную стоимость, единому социальному налогу, имущество, земельному налогу, таможенным пошлинам, налогу на доходы физических лиц), даны рекомендации по модернизации действующего налогового законодательства с целью обеспечения благоприятных условий для стимулирования развития профессионального образования на инновационной основе.
Налог на прибыль. Согласно ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) при определении налоговой базы не учитываются следующие доходы: в виде полученных грантов в области образования; в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов), в порядке, установленном законодательством РФ; в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии их использования в течение одного календарного года с момента получения; в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований (РФФИ), Российского гуманитарного научного фонда (РГНФ), Российского фонда технологического развития (РФТР), Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций.
Для стимулирования научных исследований и опытно-контрукторских работ (НИОКР) и внедрения полученных результатов в производство результатов интеллектуальной деятельности в соответствии со ст. 256, 260, 262, 264 НК РФ в себестоимость продукции включается ряд инновационных затрат или «затрат развития». К их числу относятся:
1. амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств;
Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. Первоначальная стоимость имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
При использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость определяется по фактическим расходам на производство таких объектов, увеличенным на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами. Первоначальная стоимость амортизируемого имущества изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств. К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемого по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей амортизируемого имущества или его отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования и (или) программного обеспечения новым, более производительным.
2. износ нематериальных активов;
Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретение патента, товарного знака). К нематериальным активам, в частности относятся:

* исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
* исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
* исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
* исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
* исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
* владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходы на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
К нематериальным активам не относятся: НИОКР, не давшие положительного результата; интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.
3. расходы на НИОКР;
Расходами на НИОКР признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство. Расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном НК РФ. Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение трех лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования.
Расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70% фактически осуществленных расходов, в порядке, указанном выше.
4. Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям); К указанным расходам также относятся расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных.
5. Расходы на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями;
Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:
- соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
- подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации, отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, работники этих установок;
- программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.
Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования.
6. затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления;
7. периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).
Налог на добавленную стоимость. В соответствии с НК РФ (часть вторая, глава 21, ст.149) не подлежат налогообложению :
- услуги в сфере образования по проведению некоммерческими организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанных в лицензии) или воспитательного процесса;
- выполнение НИОКР за счет средств бюджетов, а также средств РФФИ, РФТР и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством РФ внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение НИОКР учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров.
Таможенные пошлины. В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 22.02.1997г. № 198 «О временном ввозе (вывозе) научных приборов и оборудования» временный ввоз (вывоз) не используемых с целью извлечения дохода научных приборов и оборудования, перемещаемых через таможенную границу РФ для осуществления научных проектов, предусмотренных соответствующими международными договорами РФ, юридическими лицами, научно-исследовательская и опытно-конструкторская деятельность которых для осуществления таких проектов финансируется в течение срока их реализации за счет средств федерального бюджета, отнесен к случаям полного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов. Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 16.08.2000 г. № 599 «О перечне товаров, временно ввозимых (вывозимых) с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов» к перечню товаров, временно ввозимых (вывозимых) с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов относятся следующие товары, связанные с оказанием содействия международным связям в сфере науки и образования:
-временно ввозимые (вывозимые) оборудование и материалы, используемые для научно - исследовательских, образовательных целей, запасные части, предназначенные для ремонта временно ввезенных (вывезенных) оборудования и материалов, принадлежностей, а также инструменты, предназначенные для наладки, контроля и ремонта такого оборудования и материалов, - если временно ввезенные (вывезенные) оборудование, материалы, запасные части, принадлежности и инструменты остаются в собственности иностранного (при вывозе - российского) лица и их использование не имеет целью извлечение дохода;
-временно ввозимые (вывозимые) книги, периодические издания, публикации и документы (в том числе размноженные иным способом, чем печатный), связанные с образованием и наукой, - если такие товары остаются в собственности иностранного (при вывозе - российского) лица.
Налог на имущество. Законом Российской Федерации № 139-ФЗ от 11.11.2003 г. (ст. 381 НК РФ) льгот по уплате налога на имущество для образовательных учреждений не предусмотрено.Поскольку налог на имущество согласно ст. 14 НК РФ отнесен к региональным налогам, субъекты РФ вправе устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения. Законом города Москвы от 05.11.2003г.№ 64 «О налоге на имущество организаций» льгот по уплате налога на имущество для образовательных учреждений тоже не предусмотрено. Согласно ст.4 названного Закона от уплаты налога на имущество освобождены бюджетные учреждения, финансируемые из бюджета города Москвы или бюджетов муниципальных образований города Москвы на основе сметы доходов и расходов. Таким образом, под действие указанной льготы подпадают образовательные учреждения, финансируемые из бюджета города или бюджетов муниципальных образований на основе сметы доходов и расходов.
Земельный налог. Законом Российской Федерации № 141-ФЗ от 29.11.2004 г. (ст. 395 НК РФ) льгот по уплате земельного налога для образовательных учреждений не предусмотрено.Земельный налог согласно ст. 15 НК РФ отнесен к местным налогам, которые вводятся в действие и прекращают действие на территориях поселений, городских округов в соответствии с НК РФ и нормативно-правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах. Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются НК РФ и законами указанных субъектов РФ. В частности Законом города Москвы от 24.11.2004г. № 74 «О земельном налоге» освобождены от налогообложения учреждения образования, финансируемые из федерального бюджета, бюджета города Москвы, а также за счет средств профсоюзов, - в отношении земельных участков, предоставленных для оказания услуг в области образования.
Налог на доходы физических лиц. Согласно ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы, получаемые налогоплательщиками (физическими лицами) в виде:
* грантов (безвозмездной помощи), представленных для поддержки науки и образования в РФ международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утвержденному Правительством РФ;
* международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и образования по перечню премий, утвержденному Правительством РФ.
Единый социальный налог. В соответствии со ст. 239 НК РФ от уплаты налога освобождены: учреждения, созданные общественными организациями инвалидов для достижения научных и образовательных целей, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов; российские фонды поддержки образования и науки – с сумм выплат гражданам Российской Федерации в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставляемых учителям, преподавателям, школьникам и студентам и (или) аспирантам государственных и (или) муниципальных образовательных учреждений.
Налоговый кредит. В соответствии со ст. 66, 67 НК РФ организации может быть предоставлен инвестиционный налоговый кредит, который представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии соответствующих оснований предоставляется возможность в течение определенного срока (от одного до пяти лет) и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль (доход организации), а также по региональным и местным налогам. Он может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований: проведение этой организацией НИОКР, либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами в размере 30% стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования, используемого исключительно для перечисленных целей;осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов – в размере, определяемом по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией; выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению – в размере, определяемом по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией.
На основе приведенного анализа основных элементов налогового механизма государственной поддержки инновационного развития профессионального образования можно сделать следующие выводы. Для осуществления основной уставной деятельности для государственных образовательных учреждений создан относительно благоприятный налоговый режим. Вместе с тем возникает необходимость дополнить действующее налоговое законодательство нормами, направленными на стимулирование инновационного развития профессионального образования. Для стимулирования «предложения» инноваций целесообразно расширить спектр налоговых льгот, предоставляемых образовательным организациям в части их освобождения от уплаты таможенных пошлин, тарифов, НДС с приобретаемых оборудования, приборов, сырья, материалов, объектов интеллектуальной собственности, необходимых для осуществления инновационной деятельности; не облагать НДС инновационную деятельность, осуществляемую в рамках утвержденных президентом РФ приоритетов научно-технического развития, а также обороты по реализации вновь внедренной или подвергавшейся значительным технологически изменениям инновационной продукции; при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль должна уменьшаться на суммы, направленные ими на финансирование капитальных вложений (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам; разрешить образовательным организациям применять ускоренную амортизацию основных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих основных фондов; в целях снижения риска в результате неудачной реализации инновационных проектов целесообразно осуществлять их страхование за счет бюджетных средств.
Введение указанных льгот в налоговое законодательство позволит образовательным организациям увеличить платежеспособный спрос на рынке научно-технической продукции, создать благоприятные условия для обновления основных фондов, внедрения научных результатов в производство, в том числе в образовательную практику.
---------------------------------------------------
Опубликовано в журнале «Биржа интеллектуальной собственности» , 2007, №8


Понравилось? Поделитесь хорошей ссылкой в социальных сетях:



Новости
25 мая 2016
Тодосийчук, А. В. Науке нужны кадры и спрос на инновации

О финансировании науки

подробнее

06 мая 2016
Арест, Михаил. Проблемы математического образования 21 века

Вызовы нового времени и математика в школе

подробнее

26 апреля 2016
Ян Амос Коменский. Матетика, т. е. наука учения. Окончание

Окончание трактата Яна Амоса Коменского «Матетика»

подробнее

17 февраля 2016
Ян Амос Коменский. Матетика, т. е. наука учения

Деятельность учения сопровождает деятельность преподавания, и работе учителя соответствует работа учеников. Теоретически и практически это впервые показал Ян Амос Коменский, развивавший МАТЕТИКУ, науку учения, наряду с ДИДАКТИКОЙ, наукой преподавания.  
 
Трактат Коменского «Матетика, то есть наука учения» недавно был переведён на русский язык под редакцией академика РАН и РАО Алексея Львовича Семёнова.

подробнее

17 января 2016
И. М. Фейгенберг. Пути-дороги

Автобиографическая статья выдающегося психолога и педагога Иосифа Моисеевича Фейгенберга (1922-2016)

подробнее

Все новости

Подписка на новости сайта:



Читать в Яндекс.Ленте

Читать в Google Reader


Найдите нас в соцсетях
Facebook
ВКонтакте
Twitter